Betonzavod-oreol.ru

Деньги и бизнес
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Енвд на строительные работы для ип

ИП занимается строительными отделочными работами, является работодателем (имеет своих работников строительных специальностей, которым начисляется заработная плата). Какие налоги и страховые взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель в данном случае?

ЕНВД

В первую очередь надо разобраться, должен ли ИП уплачивать единый налог на вмененный доход (далее — ЕНВД) с указанного вида деятельности, так как в настоящее время специальный налоговый режим в виде ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности носит обязательный характер. Но с 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели смогут переходить на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности добровольно в соответствии с изменениями, которые вносятся в НК РФ на основании пп. «а» п. 22 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (письма Минфина России от 30.08.2012 N 03-11-06/3/65, от 17.08.2012 N 03-11-11/249).
Итак, плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться на основании решений представительных органов муниципальных районов, городских округов (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг населению (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (ст. 346.27 НК РФ).
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению к бытовым услугам относятся ремонт и строительство жилья и других построек (код 016000).
Таким образом, если ИП оказывает услуги физическим лицам по ремонту и (или) строительству жилья и других построек (кроме строительства индивидуальных домов) и если на территории муниципального района (городского округа), где он осуществляет данную деятельность, введен ЕНВД в отношении указанного вида деятельности, то он обязан (в 2012 году) уплачивать ЕНВД (смотрите, например, письма Минфина России от 30.08.2010 N 03-11-11/227, от 22.01.2009 N 03-11-06/3/05, от 09.07.2008 N 03-11-04/3/322, УФНС по г. Москве от 31.03.2009 N 16-15/030023@).
Заметим, в пунктах 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ перечислены случаи, при которых ИП не вправе уплачивать ЕНВД.
Уплата индивидуальным предпринимателем ЕНВД предусматривает освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Также он не признается плательщиком НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются ИП в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Если же осуществляемая ИП деятельность не подлежит обложению ЕНВД, то он должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения либо упрощенной системой налогообложения (далее — УСН).

УСН

Перейти на упрощенную систему налогообложения ИП может в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Но при этом должны соблюдаться условия, предусмотренные п.п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ.
Заметим, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктами 2, 2.1 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
При переходе на УСН предприниматель должен выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, от этого будет зависеть ставка налога (ст. 346.20 НК РФ).
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Иные налоги уплачиваются ИП в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Обращаем внимание, что ИП, применяющий УСН, не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Кроме того, индивидуальные предприниматели, осуществляющие ремонт и строительство жилья и других построек, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента (пп. 45 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Но при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Заметим, что решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Общий режим налогообложения

Индивидуальный предприниматель, не уплачивающий в обязательном порядке ЕНВД по осуществляемому виду деятельности и не применяющий УСН, должен производить исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.
Данная система налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату:
— НДФЛ в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ;
— НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.
Так, ИП производит исчисление и уплату НДФЛ от суммы доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Кроме того, ИП должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ при выплате физическим лицам (в частности работникам этого ИП) доходов, предусмотренных п. 2 ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Напомним, что исчислить, удержать и уплачивать НДФЛ с доходов выплаченных работникам он должен также и при применении спецрежимов (ЕНВД или УСН).
При выполнении работ (оказании услуг, реализации товара), связанных с ремонтом и строительством, предприниматель обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Отметим, что индивидуальные предприниматели (так же, как и организации) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ.
При наличии объектов налогообложения ИП, как физическое лицо, также должен уплачивать:
— налог на имущество физических лиц в соответствии с нормами Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»;
— земельный налог в соответствии с положениями гл. 31 НК РФ;
— транспортный налог в соответствии с положениями гл. 28 НК РФ.
Указанные налоги (налог на имущество физических лиц и земельный налог) должны быть введены в действие на территории муниципального образования нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, транспортный налог — на территории субъекта РФ законом субъекта РФ (п.п. 3, 4 ст. 12 НК РФ).

Страховые взносы

Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование регламентируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
Согласно части 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию. Поэтому индивидуальный предприниматель, в случае наличия работников, уплачивает взносы по двум основаниям — как с выплат в пользу работников, так и «за себя» (с доходов от предпринимательской деятельности).
В соответствии с частью 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ ИП с доходов от предпринимательской деятельности уплачивает страховые взносы в ПФР и фонды ОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Заметим, ИП не обязан исчислять и уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ (часть 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ИП в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами (часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Что касается тарифов страховых взносов, то следует обратить внимание на статьи 58 и 58.2 Закона N 212-ФЗ.
Кроме того, ИП, нанимающий лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязан будет уплачивать страховые взносы по этому виду страхования (ст.ст. 3, 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Читать еще:  Зарегистрироваться в пфр как работодатель ип

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

19 сентября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Строительно-монтажные работы ведут плательщики ЕНВД

Поводом для написания данной статьи послужил вопрос налогоплательщика, присланный в редакцию. Уверены, что описанная ситуация будет небезынтересна многим. Однако ответить на вопрос (при наличии огромного количества нестыковок в законодательстве и отсутствии (пока) правоприменительной практики) оказалось непросто. Поэтому мы лишь попытались собрать воедино материал по данной теме, который, надеемся, поможет спрогнозировать негативные последствия рассматриваемой хозяйственной операции, или, по крайней мере, предупредит налогоплательщика о возможном судебном разбирательстве. Схемы, представленные в статье, не единственно возможные, и читатели могут разработать другие, наиболее приемлемые для них, на основании наших рекомендаций.

Ситуация. Организация, применяющая специальный налоговый режим в виде ЕНВД, в 2006 году начала строительство собственными силами нежилого комплекса, в котором часть площадей предназначена под розничную торговлю, часть – под сдачу в аренду. Являются ли в данном случае работы для собственного потребления объектом обложения НДС? Если да, то имеет ли организация право на налоговый вычет?

Подпунктом 3 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Учитывая вышесказанное, если организация ведет деятельность только в рамках «вмененного» спецрежима, то это не освобождает ее от начисления НДС при строительстве хозспособом. Такие разъяснения даны финансовым ведомством в письмах от 18.11.04 № 03-06-05-04/47 и от 08.12.04 № 03-04-11/222.

Обратите внимание: по мнению некоторых специалистов, представленная позиция не соответствует действующему законодательству. Дело в том, что в соответствии со ст. 2 ГК РФпредпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Сами по себе операции по строительству объектов для собственных нужд не являются ведением предпринимательской деятельности. И если организация осуществляет операцию, признаваемую объектом обложения НДС (в данном случае СМР для собственного потребления), но в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (например, при строительстве объекта недвижимости для розничной торговли), то она не является по этой операции плательщиком НДС.

На наш взгляд, данная точка зрения сопряжена с большими налоговыми рисками. Кроме того, автору не удалось подтвердить ее арбитражной практикой в пользу налогоплательщиков, придерживающихся такой позиции, чего нельзя сказать о противоположном выводе – «вмененщики» должны начислять НДС на стоимость СМР для собственного потребления (см., например, постановленияФАС СЗО от 30.06.05 № А66-11961/2004, от 27.04.06 № А05-9929/2005-11).

В силу абз. 3п. 6 ст. 171 НК РФ организации могут воспользоваться налоговым вычетом со стоимости СМР (после уплаты налога в бюджет) в случае, если строительно-монтажные работы для собственного потребления связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В вопросе уточнено, что организация планирует ввести в эксплуатацию объект недвижимости, который будет использоваться при осуществлении двух видов деятельности: облагаемой ЕНВД и подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке. Поэтому часть суммы НДС, начисленной на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, организация-«вмененщик» учтет в стоимости основного средства (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), а другую часть налога примет к вычету (абз. 3п. 6 ст. 171 НК РФ).

Как рассчитать пропорцию и распределить налог в указанном случае? К сожалению, ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не содержит. Ссылка на п. 4 ст. 170 НК РФ и расчет пропорции по представленным в нем правилам здесь не совсем корректны, так как положения этого пункта применяются в отношении налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции. В рассматриваемой ситуации речь идет о виде деятельности, по которому организация не является плательщиком НДС (согласитесь, это разные понятия). Да и распределять налог на основании стоимости отгруженной продукции, реализация которой подлежит налогообложению, в общей стоимости отгруженной продукции за налоговый период нельзя по причине отсутствия такой реализации (в процессе строительства).

Исходя из сказанного, налогоплательщик, по нашему мнению, должен самостоятельно определить, на основании каких данных он произведет расчет[1], закрепив это в учетной политике, например, относительно размера площадей, предназначенных для каждого вида деятельности. Но в такой ситуации необходимо учитывать следующее. По новым правилам[2] определять базу по НДС при строительстве хозспособом следует в последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ), а воспользоваться налоговым вычетом по СМР можно после уплаты налога в бюджет (ст. 173 НК РФ). Это значит, что точный расчет пропорции (подкрепленный правоустанавливающими документами на построенные площади) возможен только по окончании строительства (речь идет о том, что при проведении СМР возможно отклонение от проектной площади каждого помещения – неизбежная погрешность строительных работ)[3]. Как быть? На наш взгляд, организация может принять к вычету НДС по СМР частично, исходя из предполагаемого расчета, а после уточнения площадей (если будут выявлены значительные расхождения при их замере) – представить уточненные декларации по НДС.

Если предположить, что помещение строится «вмененщиком» только для деятельности, по которой он не уплачивает НДС, то такая хозяйственная операция для предприятия, применяющего специальный налоговый режим, становится крайне невыгодной: начислить и уплатить в бюджет НДС по СМР надо, а взять налог в зачет со стоимости «хозспособного» строительства нельзя. Вычетами по товарам, работам, услугам, использованным для СМР, организация, уплачивающая ЕНВД, может воспользоваться в полной сумме (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Обратите внимание: у «вмененщика», выполняющего СМР для собственного потребления, также возникает обязанность уплаты ЕСН с заработной платы работников, занятых в строительстве. Дело в том, что он имеет право не уплачивать этот налог только с выплат работникам, произведенных в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД. Как уже было отмечено, хозспособ к ней не относится (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, Постановление ФАС СЗО № А05-9929/2005-11).

000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.), другие расходы (зарплата работников, занятых на строительстве объекта, с учетом отчислений, амортизация оборудования) – 150 000 руб.

В мае объект недвижимости введен в эксплуатацию и принят на учет. В этом месяце поданы документы на регистрацию права собственности на него. Объект основного средства зарегистрирован в июне 2006 г . С этого месяца часть площади построенного здания используется для сдачи в аренду, другая – для организации магазина розничной торговли.

(Для упрощения примера вопросы начисления амортизации на здание не рассматриваются).

Так как объект строительства предполагалось использовать только в деятельности, облагаемой НДС, организация-«вмененщик» правомерно принимала к вычету налог, начисленный по СМР. В дальнейшем (с июня) здание будет предназначаться в том числе для розничной торговли (уплата ЕНВД), поэтому налог нужно восстановить в части, приходящейся на этот вид деятельности. Возникает новая «загадка»: на какую статью Налогового кодекса следует в этом случае сослаться? На пункт 6 ст. 171 НК РФ, и восстанавливать налог, отражая его в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти? Или на подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому налог следует восстановить единовременно в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок? Попробуем разобраться.

Абзацем 4 п. 6 ст. 171 НК РФ определено, что суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если данные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. Для таких ситуаций (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ) предусмотрено восстановление налога в соответствующей доле в течение 10 лет (то есть по 1/10 суммы ежегодно), которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

Читать еще:  Порно индустрия работа

Обратите внимание: мы неслучайно выделили слова «операции», «не облагаемые налогом», ведь ранее было указано, что в рассматриваемой ситуации речь идет не об операциях, не облагаемых налогом, а о виде деятельности, подпадающем под уплату ЕНВД (организация-«вмененщик» имеет статус неплательщика НДС). Следовательно, ст. 171 НК РФ в данном случае неприменима. Другими словами, восстановить налог надо в соответствии с правилами, прописанными в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, то есть единовременно, в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости основного средства (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим в виде ЕНВД (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Попыталось разъяснить ситуацию и налоговое ведомство (Письмо от 02.05.06 № ШТ-6-03/462@), которое, в частности, указало: если налогоплательщик налога на добавленную стоимость начинает использовать основные средства, нематериальные активы, одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, то суммы налога по такому имуществу, ранее правомерно принятые этим налогоплательщиком к вычету, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 Кодекса. (Обратите внимание, что Налоговым кодексом прямо не предусмотрена необходимость использования такого порядка для расчета сумм налога, подлежащих восстановлению, а п. 4 ст. 170 НК РФ применяется для расчета сумм НДС, относимых к вычету).

Справедливости ради отметим, что существует и другое мнение по поводу разъяснений налоговиков, высказанных в Письме №ШТ-6-03/462@, которое основано на разграничении понятий «объект недвижимости» и «прочее имущество». Так, если организация переводит часть своей деятельности на ЕНВД, то она может применять льготный порядок, позволяющий восстанавливать НДС по недвижимости в течение 10 лет (в отличие от ситуации, когда организация переходит на спецрежим в виде ЕНВД полностью).

По какому пути пойдет налогоплательщик, решать ему. Мы считаем, что наиболее выгодна ситуация с длительным (в течение 10 лет) восстановлением НДС, хотя такой вариант, скорее всего, окажется и более рискованным[4].

Итак, вернемся к условиям примера 1. Организация решила восстановить НДС в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ – исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Доля определяется на основании стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров, отгруженных (переданных) за календарный год (Письмо ФНС РФ № ШТ-6-03/462@).

Общий доход организации за 2006 г. составил 30 000 000 руб., в том числе выручка от розничной продажи ­ – 6 000 000 руб.

В учете организация сделает следующие проводки:

Бытовые услуги ЕНВД: перечень 2020 года

Контур.Бухгалтерия — оптимальный сервис для ЕНВД

Автоматизированный расчет налогов и операций с сотрудниками. Максимально простая бухгалтерия. Сервис сам сформирует КУДиР, декларацию и отчеты. Можно совмещать режимы.

ЕНВД — специальный налоговый режим. На нем сокращено количество обязательных налогов и уменьшена сумма платежа. ЕНВД можно применять для деятельности по оказанию бытовых услуг. С 2017 года отменили классификатор ОКУН, а ОКВЭД и ОКПД обновили, поэтому в новых кодах легко запутаться. В статье приведем актуальный перечень бытовых услуг для применения ЕНВД в 2020 году.

ЕНВД бытовые услуги

Оказывая бытовые услуги, можно применять ЕНВД. Но возможность перехода на вмененку зависит от того:

  • введен ли на вашей территории режим ЕНВД;
  • относится ли услуга к категории бытовых;
  • введен ли в регионе ЕНВД в отношении вашей деятельности.

Местный представительный орган выносит решение о введении ЕНВД. В нем определяются бытовые услуги, которые могут осуществляться на ЕНВД в данной местности. Вмененку могут разрешить применять для отдельных бытовых услуг, их групп и видов. Тогда спецрежим можно применять только в отношении услуг, указанных в акте. Если вы ведете деятельность не по месту жительства, следите за нормативными актами региона, в котором оказываете услуги.

Бытовые услуги на ЕНВД характеризуются тремя признаками:

  • услуга признана бытовой;
  • услуга оказывается физлицам;
  • за оказание услуг взимается плата.

Если ваши услуги соответствуют условиям, вы можете использовать ЕНВД. Теперь подробнее рассмотрим сложности с разделением услуг на бытовые и другие виды.

Платите налог ЕНВД и отчитывайтесь в ФНС и фонды с помощью веб-сервиса для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия!

Считается ли услуга бытовой

C 2017 года классификатор услуг населению (ОКУН) отменен. Раньше именно на его основе определялись виды деятельности, которые относятся к бытовым услугам. Новый правительственный перечень содержит другой список услуг, поэтому использовать ОКУН больше нельзя.

Переходя на вмененку, ориентируйтесь на коды ОКВЭД2 и ОКПД2. Узнав коды ОКВЭД и ОКПД услуги, сопоставьте их с перечнем кодов, включенных в Распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р. Этим распоряжением правительство установило виды экономической деятельности, которые относятся к бытовым услугам. Если услуга входит в список, ознакомьтесь с региональным законодательством и убедитесь, что для вашей услуги доступно применение ЕНВД на территории субъекта РФ.

Перечень бытовых услуг 2020

Стирка и химическая чистка изделий из текстиля и меха,

обработка после чистки и окрашивание изделий

Как рассчитать налог по бытовым услугам

Платите налог ЕНВД и отчитывайтесь в ФНС и фонды с помощью веб-сервиса для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия!

Рассчитывать и платить единый налог нужно ежеквартально по ставке 15%. ЕНВД рассчитывается на основе физического показателя, базовой доходности и корректирующих коэффициентов.

ЕНВД = БД×ФП×К1×К2

ФП для всех видов бытовых услуг — количество работников. По плану каждый работник, включая ИП, должен приносить 7 500 рублей базового дохода в месяц. Как известно, фактический доход вмененщика не имеет значения, расчет проводится на основе вмененного дохода. Если ваш фактический доход превышает вмененный, то вы останетесь в выигрыше, так как заплатите меньший налог.

Коэффициент К1 — это дефлятор, он устанавливается каждый год министерством экономического развития, в 2020 году К1 = 2,005. К2 устанавливается на местном уровне и искать его нужно в региональном законодательстве или на сайте ФНС.

Пример. Салон красоты «Клеопатра» возглавляет ИП. Помимо него, в штате числится еще три сотрудника. К2 примем равным 1. Сумма налога за квартал составит:

7 500 р. × 4 чел. × 2,005 × 1 × 3 мес. × 15% = 27 067,5 рублей.

Кроме того, все плательщики ЕНВД могут уменьшить сумму платежа на страховые взносы за себя и своих работников. ИП с работниками и организации уменьшают налог максимум на 50%, а ИП без сотрудников могут уменьшить налог полностью на страховые взносы за себя.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Платите налог ЕНВД и отчитывайтесь в ФНС и фонды с помощью веб-сервиса для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете совмещать налоговые режимы, легко вести учет, начислять зарплату, отправлять отчеты через интернет и получать консультации наших экспертов.

Стройка у вмененщика: что с налогами

Весна, лето — традиционный строительный сезон. Организации, уплачивающие ЕНВД, вполне могут вложиться в строительство чего-то, что потом будет использоваться исключительно во вмененке. К примеру, руководство розничного магазина решает, что им нужен склад. Или же транспортная компания хочет построить новый гараж. А может, занимающаяся бытовыми услугами фирма решается построить прачечную.

Если стройку полностью доверили подрядчикам, вопросов по налогообложению нет. Все учитываем так, как и по любым другим расходам вмененщика. А входной НДС по подрядным работам просто не принимаем к вычету.

Ну а как быть, если руководство решило построить что-нибудь своими силами? К примеру, директор решил вообще не привлекать строительные фирмы, а нанять строителей в качестве собственных рабочих на определенный срок. Либо решил доверить специализированному подрядчику только часть строительных работ (как правило, наиболее сложные из них), при этом другую часть стройки вести собственными силами.

Означает ли это, что появившиеся «невмененные» операции приведут к необходимости уплаты налогов по общей системе налогообложения? Рассмотрим ситуацию, когда у организации изначально есть только «вмененные» виды деятельности и ранее она не подавала заявление о переходе на упрощенку по иным видам деятельности.

«Строительный» НДС

На ЕНВД организации переводятся лишь в отношении конкретного вида деятельност и п. 2 ст. 346.26 НК РФ . И строительство под вмененку не подпадает.

Поэтому стоимость строительно-монтажных работ (СМР), выполненных вмененщиком для собственного потребления, облагается НДС подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ . Минфин довольно давно пришел к такому мнени ю Письма Минфина от 31.10.2006 № 03-04-10/17, от 26.10.2006 № 03-04-10/16 , и в арбитраже его поддерживаю т Постановление ФАС СЗО от 17.11.2010 № А56-53285/2009 .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Плательщики ЕНВД должны начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Никаких освобождений для них Налоговый кодекс не предусматривае т подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ .

Читать еще:  Важные качества для работодателя

Минфин давно придерживается такой позици и Письмо Минфина от 31.10.2006 № 03-04-10/17 , не изменилась она и сейча с ” .

Некоторые вмененщики настаивают на том, что строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, — это не предпринимательская деятельност ь ст. 2 ГК РФ . Ведь организация не хочет получить никакого дохода (выручки) от самого процесса строительства. Стройка идет в рамках «вмененной» деятельности и для нее же. А раз так, то и НДС со стоимости строительных работ, выполненных «для себя», платить не нужно. Однако выиграть в споре с инспекцией в суде, используя такие аргументы, пока никому не удавалось.

Мнение читателя

“ У нас — розничная точка, павильон. Директор хотел нанять рабочих для надстройки второго этажа — чтобы сэкономить. Все решил провести официально. Как узнал, что светит НДС со всей стоимости стройки, сразу передумал: оказалось, что дешевле обратиться к небольшой строительной фирме на упрощенк е ” .

Мария,
бухгалтер, Московская обл.

Следовательно, НДС придется платить, когда организация выполняет собственными силами все строительные работ ы Письма Минфина от 31.10.2006 № 03-04-10/17, от 26.10.2006 № 03-04-10/16; Постановление ФАС СЗО от 17.11.2010 № А56-53285/2009 или хотя бы их част ь Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06 .

Напомним, что строительно-монтажные работы — это работы капитального характера. Их результа т Письмо Минфина от 05.11.2003 № 04-03-11/91 — новый объект основных средств (ОС), например новое здание. Либо — если речь идет о достройке или реконструкции уже имеющейся недвижимости — изменится имеющийся у вас объект ОС. И соответственно, изменится его стоимость.

Если вмененщик лишь ремонтирует собственное имущество, пусть и собственными силами, то объекта обложения НДС не возникает. Ведь ремонтные работы — это работы некапитального характера, не имеющие никакого отношения к строительно-монтажны м Письмо Минфина от 05.11.2003 № 04-03-11/91; Постановления 9 ААС от 18.08.2010 № 09АП-18414/2010-АК; ФАС ПО от 25.04.2007 № А57-11919/06-6 .

Раздельный НДС-учет

При появлении у вмененщика операций, облагаемых НДС, придется вести раздельный уче т абз. 6, 7 п. 4 ст. 170 НК РФ . Прежде всего, в бухучете надо выделить расходы, связанные со строительством. Их надо собирать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»). Это, к примеру:

  • стоимость сырья и материалов;
  • зарплата рабочим, занятым в строительстве, а также начисленные на нее страховые взносы. Обратите особое внимание на распределение сумм страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности между «вмененной» деятельностью и стройкой. Ведь если взносы и пособия относятся к работникам «со стройки», то уменьшать ЕНВД они не будут.

Внимание

Страховые взносы с зарплаты рабочих, занятых в строительной деятельности, не уменьшают сумму ЕНВД.

Закупаемые для строительства сырье и материалы нужно отражать на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». К примеру, на субсчете 10-8 «Строительные материалы». Приходовать их нужно без НДС, а саму сумму налога надо учитывать на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Впоследствии этот налог можно будет принять к вычету.

Начисляем НДС

В конце каждого квартала надо начислять НДС по ставке 18% со стоимости СМР, выполненных самостоятельн о п. 10 ст. 167 НК РФ . В налоговую базу надо включить все расходы на материалы, строительный инвентарь, зарплату рабочих и так дале е п. 2 ст. 159 НК РФ . При этом если для выполнения отдельных работ вы привлекаете подрядчиков, то стоимость таких работ и услуг не надо включать в базу по НДС Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06 .

Мнение читателя

“ У нас только вмененка. Но чтобы избежать «общережимных» налогов, на всякий случай 2 года назад подали заявление на УСНО. Получилось очень кстати, когда директор затеял стройку. Иначе пришлось бы с НДС возитьс я ” .

Белибина Екатерина,
главный бухгалтер, Московская обл.

Для получения базы по строительному НДС можно взять сумму оборотов за квартал по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» и вычесть из нее стоимость услуг и работ подрядчиков (естественно, отнесенных в дебет счета 08-3 в том же квартале).

При начислении налога надо оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге прода ж п. 21 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) . В этом счете-фактуре организация-вмененщик будет выступать и в качестве продавца, и в качестве покупателя.

Составленный счет-фактуру надо зарегистрировать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учет а п. 3 приложения № 3 к Постановлению № 1137 .

Принимаем НДС к вычету

С входным НДС ситуация такая:

  • смело можно принять к вычету входной налогпо приобретенным для строительства материалам и сырь ю абз. 3 п. 4 ст. 170, п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ . Ведь они использованы в облагаемых НДС операциях. Счета-фактуры на эти расходы надо зарегистрировать в книге покупок, а также отразить в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учет а п. 20 разд. II приложения № 4, приложение № 3 к Постановлению от 26.12.2011 № 1137 . В бухучете при предъявлении НДС к вычету его надо списать с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68-НДС;
  • НДС по счетам-фактурам, полученным от сторонних подрядчиков, к вычету предъявить нельзя: ведь стоимость этих работ не увеличивает базу по НДС. Поэтому такие счета-фактуры не нужно регистрировать в книге покупок. Разумеется, и в бухучете суммы НДС по этим работам нет смысла выделять. Стоимость услуг подрядчиков лучше сразу учитывать вместе с входным НДС. Так будет меньше путаницы и меньше вероятности ошибки в виде необоснованного вычета;
  • вычесть НДС, начисленный вмененщиком самостоятельно со стоимости СМР, не удастся. Ведь построенный объект будет задействован только во «вмененной» деятельности, а значит, нет права на вычет этого НДС абз. 2 п. 4 ст. 170, абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2004 № 03-04-11/222 . Такой позиции придерживаются и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потреблени я п. 1 ст. 166 НК РФ , можно принять к вычету, только если строящееся имущество предназначено для операций, облагаемых НДС, и если стоимость этого имущества подлежит включению в расходы при расчете налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления ) п. 6 ст. 171 НК РФ .

Когда плательщик ЕНВД строит собственными силами объект недвижимости, предназначенный для использования в операциях, не облагаемых НДС (из-за применения ЕНВД), то суммы налога, исчисленные по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами, к вычету не принимаютс я ” .

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Составляем декларацию, сдаем ее в налоговую и платим НДС в бюджет

Ну и, разумеется, как только возникает объект по НДС, появляется и обязанность подать декларацию. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Начисленный НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, отражается в декларации по НДС в графе 5 по строке 060 раздела 3. Входной НДС по приобретенным материалам надо отразить по строке 130 раздела 3.

Косметический ремонт здания к строительно-монтажным работам не имеет никакого отношения

Разницу между начисленным НДС и суммой вычетов надо заплатить в бюджет. Можно это сделать частями. Для этого сумму НДС, определенную к уплате по итогам квартала, надо разделить на три равные части и уплатить их в бюдже т п. 1 ст. 174 НК РФ :

  • 1/3 — не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом;
  • 1/3 — не позднее 20-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом;
  • 1/3 — не позднее 20-го числа третьего месяца, следующего за отчетным кварталом.

А можно заплатить весь НДС, причитающийся бюджету, сразу одной суммой в течение первых 20 дней после окончания квартала, в котором вы вели строительство.

Налог на прибыль

Давайте определимся, надо ли при сочетании «вмененка + СМР» подавать декларацию по налогу на прибыль. Логично предположить, что нет, поскольку:

  • вмененщик будет использовать то, что построено, во «вмененной» деятельности — это раз;
  • никаких доходов от стройки нет — это два;
  • либо расходы, которые можно было бы учесть в качестве текущих, будут минимальны, либо их вообще не будет — это три.

Радует, что такой же точки зрения придерживаются специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если организация — плательщик ЕНВД предполагает использовать строящееся имущество исключительно в деятельности, облагаемой этим налогом, то подобное строительство не должно рассматриваться как деятельность, подлежащая обложению налогом на прибыль. Следовательно, и подавать декларацию по налогу на прибыль необходимости не т ” .

Налог на имущество

Казалось бы, вмененщики освобождены от налога на имущество. Однако это освобождение не полное: этот налог можно не платить только по тем основным средствам, которые используются непосредственно в деятельности, подпадающей под ЕНВД п. 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.29 НК РФ . А специальное строительное оборудование вряд ли к ним относится.

Следовательно, остаточную стоимость тех объектов основных средств, которые используются для стройки, надо включать в базу для расчета налога на имущество. Что нам и подтвердили специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если на балансе организации находится имущество, используемое для строительно-монтажных работ (а не для деятельности, облагаемой ЕНВД), то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаци й ” .

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector